按现金制（cash basis），你在钱到手时记收入，在付钱时记开支。按权责发生制（accruals basis），你在开出发票时记收入，在收到发票时记开支，不管款项什么时候支付。大多数澳大利亚个体经营者按现金制核算 GST，只要你的 GST 营业额低于 1,000 万澳元就可以这样做；实际效果是，客户还没付给你的钱，你永远不用为它缴 GST。

同一笔交易，两种方法有什么不同？

你在 6 月 25 日给客户开出一张 2,200 澳元（含 GST）的发票，客户在 9 月 15 日付款，而你的季度在 6 月 30 日结束。

同一笔交易在现金制和权责发生制下的处理
现金制权责发生制
记录收入的日期9 月 15 日，钱到账时6 月 25 日，开出发票时
计入哪个财政年度新的财政年度刚结束的财政年度
在哪个季度的 BAS 上申报 GST截至 9 月的季度截至 6 月的季度
什么时候向 ATO 缴纳 GST客户付款给你之后客户付款之前，用你自己的钱
6 月的利润数字显示什么什么都没有：这单生意在收到款项之前是看不见的已赚取收入 2,000 澳元

按权责发生制，你最晚要在 7 月 28 日为一笔客户还没付款的销售向 ATO 缴纳 200 澳元的 GST。按现金制，这笔 GST 落在截至 9 月的季度，那时钱已经进了你的账户。季度交替前后如果有几张大额发票，这就是从容应付和手忙脚乱的区别。

GST 可以用哪种方法核算？

对 GST 来说，这是你向 ATO 正式做出的选择，能不能选取决于营业额测试：

  • GST 营业额低于 1,000 万澳元：你可以按现金制核算 GST。这基本上涵盖了所有个体经营者。
  • 达到或超过这个金额：按权责发生制，除非 ATO 允许你这类企业采用其他方法。
  • 你在注册 GST 时做出选择，以后也可以更改。更改时要做过渡调整，确保没有交易被重复计算或遗漏，而且更改何时生效也有规定。
  • 两边都适用。按现金制，你申领 GST 抵扣的时间也是在你付款给供应商时，而不是供应商给你开发票时。

你选哪一种，决定了 BAS 各栏里填什么：按现金制，G1 栏的销售额是你实际收到的钱，而不是你开出发票的金额。

所得税也按同一种方法算吗？

这一点常让人弄错：你的 GST 核算方法，和你为所得税申报收入时采用的基础，是分开决定的，两者不必一致。

大体来说，提供个人服务的收入通常可以按收款基础（receipts basis）申报，而买卖库存商品（trading stock）的企业一般应按应计基础（earnings basis）申报。适用哪一种取决于你生意的性质，而不是你的偏好；这确实是要问注册税务代理的问题，因为弄错了会让收入在不同财政年度之间挪动，而这正是日后会被要求修正、还要加付利息的那类事情。

两种方法各有什么优缺点？

现金制和权责发生制的优点和缺点
方法优点缺点
现金制有利于现金流。你永远不用为还没收到的钱缴 GST，数字也和银行对账单一致，对账很简单。无法告诉你是否盈利。它忽略未付的发票、未付的账单和任何预付的款项，所以某个月的数字可能看起来不对劲，而原因和生意本身毫无关系。
权责发生制能显示生意在一段时间里实际赚了多少，把成本和它带来的收入对应起来，还能让应收账款的问题显现出来。对现金流不利，而且更复杂。你可能要为没人付款的发票缴 GST 和税款，而且要跟踪应收和应付账款，而不只是看银行。

对一人生意来说，坦白的结论是：GST 用现金制，因为现金流才是真正的制约；同时另外盯紧你的未付发票，别让现金数字把情况说得比实际好。按现金制，某个月看起来冷清，可能只是某位客户付款慢。

现金制的利润数字有什么陷阱？

现金制告诉你的是银行账户里发生了什么，而不是生意有没有盈利，两者会以可以预料的方式出现偏差：

  • 12 月收入大增，看起来像是增长，其实只是 11 月的发票款晚到了。
  • 提前买一整年的软件，会显示为某个月很糟糕，而不是一笔分摊到全年的成本。
  • 进行中的工作看不见。一个大项目做了三个月还没开发票，现金制会说你什么都没赚。
  • 应收账款越拖越久的问题会被掩盖。按权责发生制，未付的发票会明显地堆积起来；按现金制，它们根本不会出现。

这些都不是换方法的理由，而是提醒你：看未收款发票清单要像看银行余额一样勤。见如何按时收到款项。

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常见问题

就 GST 而言，通常选现金制，只要你的 GST 营业额低于 1,000 万澳元就可以用。理由很简单：按现金制，你永远不用为客户没付款的发票向 ATO 缴 GST。代价是现金制下的利润数字忽略了未付发票，所以要另外跟踪你的未收款发票。

这是两个独立的决定，不必一致。GST 核算方法是你向 ATO 做出的选择，受营业额测试限制。所得税按什么基础申报收入，取决于你生意的性质：服务收入通常可以按收款基础申报，而有库存商品的企业一般应按应计基础申报。你的具体情况请咨询注册税务代理。

GST 可以切换，但要符合资格，并遵守 ATO 关于更改何时生效的规定。切换时要做过渡调整，让跨越切换时点的交易既不被重复计算，也不被遗漏。这不是可以在年中随便做的事，所以要安排在申报期交替时进行。

如果你的 GST 营业额低于 1,000 万澳元，就可以按现金制核算 GST；在 ATO 允许的其他一些情况下也可以。超过这个金额，默认按权责发生制。门槛确实会变，所以依赖这个数字之前，请到 ato.gov.au 确认最新数字。

从生意的整个存续期来看，不会：同样的收入，用哪种方法都要缴税。改变的是时间：一笔销售落在哪个财政年度，因此计入哪一年的税单、哪个季度的 BAS。在 6 月 30 日前后，这个时间差无论朝哪个方向，都可能涉及真金白银。

资料来源

本文中按现金制核算的 1,000 万澳元营业额门槛、更改核算方法的规定，以及收入的所得税处理，来自澳大利亚税务局（ATO）。门槛会变化，请到 ato.gov.au 或向注册税务代理确认最新情况。Balaana 是记账软件，不是税务代理。本文仅为一般信息，不构成个人税务建议。